“雙碳”目标下企業低效資産(chǎn)退出專項審計研究

“雙碳”目标下企業低效資産(chǎn)退出專項審計研究

 

郭文(wén)馨¹于澤 ² 武文(wén)钰³ 孫沿東³

1.國(guó)能(néng)準能(néng)集團有(yǒu)限責任公(gōng)司 2.中(zhōng)國(guó)航天科(kē)技(jì )集團有(yǒu)限公(gōng)司

3.北京卓力管理(lǐ)咨詢有(yǒu)限責任公(gōng)司

 

摘要：“雙碳”目标的實現需利用(yòng)系統思維，處理(lǐ)好發展和減排、整體(tǐ)和局部、政府和市場的關系，高耗能(néng)企業的低效資産(chǎn)退出是“雙碳”目标實現過程中(zhōng)重要一環，實施低效資産(chǎn)退出和企業發展動态平衡，既要符合環保要求又(yòu)要滿足企業高效生産(chǎn)，本文(wén)從煤炭企業視角出發，分(fēn)析了企業低效資産(chǎn)退出開展專項審計的重要意義，剖析了低效資産(chǎn)退出存在的問題和原因，闡述了對低效資産(chǎn)退出開展專項審計的必要性，在上述研究的基礎上提出了企業開展低效資産(chǎn)退出專項審計的審計重點和思路，對于指導能(néng)源企業、軍工(gōng)集團部分(fēn)高耗能(néng)所屬企業發揮審計監督作(zuò)用(yòng)，促進企業合規開展低效能(néng)資産(chǎn)退出活動，防止國(guó)有(yǒu)資産(chǎn)流失、資金浪費或其他(tā)舞弊風險，确保“雙碳”目标下低效資産(chǎn)退出活動的合規性具(jù)有(yǒu)實踐意義。

 

關鍵詞：碳達峰、碳中(zhōng)和、低效資産(chǎn)退出、專項審計、合規管理(lǐ)

 

一、“雙碳”目标下煤炭企業開展低效資産(chǎn)退出專項審計的背景及意義

國(guó)務(wù)院印發《2030年前碳達峰行動方案》（國(guó)發〔2021〕23号），要求将碳達峰、碳中(zhōng)和加入我國(guó)經濟社會發展藍圖，明确指出“深入挖潛存量項目，加快淘汰落後産(chǎn)能(néng)，通過改造升級挖掘節能(néng)減排潛力”，堅決遏制“兩高”項目盲目發展。中(zhōng)央企業在經濟發展中(zhōng)發揮了重要作(zuò)用(yòng)，但在“雙碳”目标、節能(néng)環保等國(guó)家戰略下，調整産(chǎn)業結構，實現綠色低碳轉型，淘汰高耗能(néng)設備，建立清潔低碳的能(néng)源體(tǐ)系，對于提高能(néng)源利用(yòng)率，降低碳排放水平，完成節能(néng)目标，具(jù)有(yǒu)重要意義。

   “十二五”期間，全國(guó)累計淘汰落後煤礦7250處、落後産(chǎn)能(néng)5.6億噸，煤礦數量由1.4萬多(duō)處減少至不到1萬處。 “十三五”時期，産(chǎn)業結構優化升級，累計淘汰退出煤礦5464處、産(chǎn)能(néng)9.4億噸，煤礦平均産(chǎn)能(néng)達到100萬噸/年以上，安(ān)全保障能(néng)力高的煤礦占比達到80%左右。《“十四五”礦山(shān)安(ān)全生産(chǎn)規劃》指出将繼續落實低效資産(chǎn)退出政策。通過科(kē)學(xué)手段，分(fēn)類型、分(fēn)措施處置低效資産(chǎn)，引導煤炭企業制定中(zhōng)長(cháng)期規劃、健全資産(chǎn)退出保障機制，進一步加大落後煤礦淘汰力度，推進落後設備以及污染重的煤礦淘汰退出，引導不具(jù)備安(ān)全生産(chǎn)條件的非煤礦山(shān)淘汰退出，逐步淘汰小(xiǎo)型露天采石場。

數據來源：煤炭工(gōng)業協會、開源證券研究所

圖1  “十三五”煤炭行業去産(chǎn)能(néng)數據

煤炭企業轉型升級，實際上是去産(chǎn)能(néng)、去庫存、去杠杆的過程。煤炭企業要樹立危機意識，認識到企業當前面臨的嚴峻形勢，打好處置低效資産(chǎn)攻堅戰，合理(lǐ)處置低效資産(chǎn)，堅決清退不具(jù)有(yǒu)競争優勢、缺乏發展潛力的低效資産(chǎn)，推動資源不斷向綠色低碳環保方向集中(zhōng)。由于煤炭企業生産(chǎn)的局限性以及轉型中(zhōng)不可(kě)避免的因素，諸如低效資産(chǎn)退出申請不及時、專業技(jì )術人員能(néng)力不足、低效資産(chǎn)處置不恰當等，導緻存在大量低效資産(chǎn)。解決問題的關鍵點在于優化煤炭産(chǎn)業布局，強化科(kē)技(jì )創新(xīn)，加快釋放優質(zhì)産(chǎn)能(néng)，及時提出退出申請和實施專業鑒定。

開展低效資産(chǎn)專項審計是企業的創新(xīn)之舉，煤炭企業可(kě)以結合内部審計資源，将低效資産(chǎn)審計納入年度審計計劃。“雙碳”目标下低效資産(chǎn)退出專項審計可(kě)以從資産(chǎn)退出流程中(zhōng)了解煤炭企業資産(chǎn)管理(lǐ)措施，發現問題，進而倒逼企業完善内部控制，提高資産(chǎn)管理(lǐ)意識，加快資産(chǎn)更新(xīn)換代。

二、低效資産(chǎn)退出存在的問題及原因分(fēn)析

受國(guó)家政策及企業自身諸多(duō)因素的影響，如對國(guó)家政策理(lǐ)解不到位、片面追求投入産(chǎn)出比、不恰當的績效考核指标、專業技(jì )術人員能(néng)力不足、低效資産(chǎn)處置不恰當或過渡追求高精(jīng)尖技(jì )術等原因，導緻企業存在大量低效資産(chǎn)或資源浪費。

1. 2022年1月，國(guó)務(wù)院發布《“十四五”節能(néng)減排綜合工(gōng)作(zuò)方案》，指出推動淘汰供熱管網覆蓋範圍内燃煤鍋爐和散煤，各省也相繼出台政策，對一定蒸噸的燃煤鍋爐進行強制淘汰。部分(fēn)企業對于國(guó)家加大落後燃煤鍋爐和燃煤小(xiǎo)熱電(diàn)退出力度理(lǐ)解不夠，認為(wèi)将使用(yòng)良好的設施淘汰，更換環保設備需要增加投資，經濟上不劃算，打小(xiǎo)算盤，未能(néng)将環境污染治理(lǐ)的長(cháng)期利益與企業發展的短期利益結合，低效資産(chǎn)退出主動性不強。

2.低效資産(chǎn)退出是一項非經常性業務(wù)，一般由資産(chǎn)管理(lǐ)部門負責組織協調。實踐中(zhōng)，部分(fēn)高耗能(néng)企業對低效資産(chǎn)退出重視程度低，機構設置不合理(lǐ)，而資産(chǎn)退出又(yòu)涉及多(duō)部門，如資産(chǎn)使用(yòng)、管理(lǐ)、法務(wù)、财務(wù)等部門，再有(yǒu)低效資産(chǎn)業務(wù)退出發生頻率低，部分(fēn)高耗能(néng)企業可(kě)能(néng)缺少制度規定，程序不明晰，職責不明确，導緻無法按照規章辦(bàn)事，難以開展資産(chǎn)退出工(gōng)作(zuò)。

3.低效資産(chǎn)退出鑒定程序不規範、結論不科(kē)學(xué)，影響資産(chǎn)退出的專業性。首先，與低效資産(chǎn)退出相關的政策信息收集不及時，國(guó)家強制性淘汰指标掌握不足，信息敏感性差，未能(néng)跟上政策步伐；其次，資産(chǎn)管理(lǐ)人員經驗不足或缺少專業人員，未能(néng)從資産(chǎn)故障率、耗能(néng)情況等多(duō)方面綜合考察，對于淘汰能(néng)耗指标把控不到位，缺少關鍵分(fēn)析。再次，高耗能(néng)企業選聘中(zhōng)介機構不嚴謹，專業鑒定能(néng)力不強，鑒定結論不科(kē)學(xué)，出具(jù)的技(jì )術鑒定報告不符合要求，影響鑒定結論的公(gōng)允性。

4.績效指标制定不合理(lǐ)，強調安(ān)全、産(chǎn)量、進度、利潤等硬指标，忽視環保方面的考核指标設計。部分(fēn)企業擔心低效資産(chǎn)退出被認定為(wèi)國(guó)有(yǒu)資産(chǎn)流失，被問責，影響了低效能(néng)資産(chǎn)退出的主動性和積極性。另外，部分(fēn)企業為(wèi)了提高設備出動率，較少維修保養時間，搶工(gōng)期、争效益，未能(néng)合理(lǐ)評估設備使用(yòng)狀況，一味追求高性能(néng)設備，造成不合理(lǐ)投資，導緻資源浪費。

三、“雙碳”目标下實施低效資産(chǎn)退出專項審計的必要性

低效資産(chǎn)退出專項審計是企業資産(chǎn)管理(lǐ)監督的重要形式，是提高資産(chǎn)管理(lǐ)質(zhì)量的重要手段。淘汰落後産(chǎn)能(néng)，有(yǒu)序退出低效資産(chǎn)，探索保留與退出産(chǎn)能(néng)動态平衡。企業應充分(fēn)利用(yòng)能(néng)源資源，發展循環經濟，淘汰高耗能(néng)、環境污染重的設備，利用(yòng)科(kē)學(xué)技(jì )術降低CO₂排放，向綠色企業轉型。推進生産(chǎn)設備節能(néng)增效，全面提升能(néng)效标準，推進設備更新(xīn)換代。

降碳不是減掉高耗能(néng)産(chǎn)業，而是要促進産(chǎn)業走低碳發展道路。高耗能(néng)企業是耗能(néng)主力軍，即使在生産(chǎn)過程中(zhōng)引入先進工(gōng)藝技(jì )術，也不可(kě)能(néng)立即改變其高耗能(néng)的特征。統籌實現降碳和經濟發展，需要科(kē)學(xué)規劃，理(lǐ)性思考。

  實施低效資産(chǎn)退出專項審計一方面可(kě)以防範國(guó)有(yǒu)資産(chǎn)流失、環保不合規、決策審批、資産(chǎn)處置和資金管理(lǐ)等潛在風險，确保資産(chǎn)退出科(kē)學(xué)、合理(lǐ)、合規；另一方面，通過專項審計可(kě)以發現退出過程中(zhōng)存在的問題，提出審計整改意見，完善低效資産(chǎn)退出程序，促進低效資産(chǎn)退出的規範性，增強管理(lǐ)人員合規、環保意識，提高資産(chǎn)管理(lǐ)水平。

因此，為(wèi)合理(lǐ)處置低效資産(chǎn)，确保流程有(yǒu)效，科(kē)學(xué)開展技(jì )術鑒定，做好更新(xīn)換代，防止違規行為(wèi)發生，應當開展“雙碳”目标下的低效資産(chǎn)退出審計。

四、低效資産(chǎn)退出的專項審計重點

開展低效資産(chǎn)專項審計是企業的創新(xīn)之舉，屬于管理(lǐ)審計的範疇，審計内容應包括以下方面。

（一）内部控制體(tǐ)系的建立和運行方面

完善内部控制體(tǐ)系能(néng)夠使資産(chǎn)管理(lǐ)機構發揮出1+1>2的效果。建立内部溝通機制，搭建信息溝通渠道，組建由公(gōng)司領導及部門負責人參與的管理(lǐ)組織，同時由資産(chǎn)管理(lǐ)部門牽頭開展低效資産(chǎn)退出活動，保障内部控制體(tǐ)系運行有(yǒu)效，提高資産(chǎn)管理(lǐ)效果。

審計重點包括：一是内部控制體(tǐ)系的有(yǒu)效性，主要指組織機構設置是否科(kē)學(xué)，部門職責是否清晰，是否涵蓋低效資産(chǎn)退出全過程，流程是否順暢；二是規章制度的合規性，主要指是否建立了低效資産(chǎn)退出規章制度，是否符合國(guó)家有(yǒu)關規定，内容是否全面、合理(lǐ)，是否明确低效資産(chǎn)退出程序和标準，審批權限、程序是否清晰；三是規章制度的落實情況，主要是指低效資産(chǎn)退出是否按照制度有(yǒu)效執行，是否存在制度與實際行動相脫節的情況。

（二）授權審批與集體(tǐ)決策機制方面

    集體(tǐ)決策、分(fēn)級管理(lǐ)是低效資産(chǎn)退出的管理(lǐ)原則，通過統一領導、分(fēn)級審批的管理(lǐ)機制，保證程序完整，決策科(kē)學(xué)。

審計重點包括：一是授權審批設置的合理(lǐ)性和決策的規範性，主要指審批程序是否科(kē)學(xué)，是否做到逐級審批；退出是否經集體(tǐ)決策，是否經過财務(wù)、專業機構、資産(chǎn)使用(yòng)等部門充分(fēn)論證；二是退出手續的完備性，主要指低效資産(chǎn)退出是否由使用(yòng)部門填寫申請單，理(lǐ)由是否充分(fēn)，是否符合規定，重要資産(chǎn)是否有(yǒu)專業機構出具(jù)的鑒定報告；三是決策機制落實的有(yǒu)效性，主要指是否跟蹤決策落實情況，是否按決議結果開展工(gōng)作(zuò)，是否執行定期反饋機制。

（三）低效資産(chǎn)退出技(jì )術鑒定與論證方面

    專業技(jì )術鑒定作(zuò)為(wèi)低效資産(chǎn)退出重要環節，主要是通過第三方機構，利用(yòng)專業能(néng)力為(wèi)低效資産(chǎn)退出提供技(jì )術支撐，加強低效資産(chǎn)退出結果科(kē)學(xué)性。企業應聘請專業機構聯合法律、财務(wù)、資産(chǎn)使用(yòng)等部門，對低效資産(chǎn)退出進行技(jì )術鑒定。

審計重點包括：一是專業機構選聘是否按照規定的程序進行，相關人員資格是否能(néng)夠滿足要求；二是中(zhōng)介機構是否采取科(kē)學(xué)、合理(lǐ)的方法鑒定資産(chǎn)故障率、耗能(néng)情況等；三是鑒定報告數據是否準确、引用(yòng)法規是否恰當、結論是否明确、報告信息是否齊全等。

（四）低效資産(chǎn)退出資産(chǎn)處置方面

采用(yòng)恰當的方式處置低效資産(chǎn)是企業必須考慮的事情，處置方式包括整件出售、拆件出售、報廢處置等，企業要根據實際使用(yòng)情況選擇合适的處置方式，但對于涉密配件或涉密設備芯片等要進行脫密處理(lǐ)，防止洩密事件發生。

審計重點包括：一是資産(chǎn)退出是否選擇恰當的處置方式，處置方式是否符合國(guó)家有(yǒu)關規定，監督部門是否實施全過程監督；二是對于涉密資産(chǎn)的退出是否采取特殊處理(lǐ)方式，是否指定專人保管，秘密保護措施是否到位；三是出售資産(chǎn)時是否對低效資産(chǎn)相關信息進行披露，是否經專業機構評估，是否根據評估報告确定資産(chǎn)公(gōng)允價值；四是核銷資産(chǎn)時是否嚴格把關、落實責任，是否逐筆(bǐ)逐項說明核銷原因，是否經相關部門負責人簽字确認等。

（五）低效資産(chǎn)退出财務(wù)處理(lǐ)方面

财務(wù)部門應根據低效資産(chǎn)退出處置方式，遵照企業會計準則将資産(chǎn)累計折舊、清理(lǐ)費用(yòng)、殘料處置收入、保險賠償等及時登記入賬。

審計重點包括：一是會計處理(lǐ)的完整性，主要指低效資産(chǎn)退出會計處理(lǐ)是否完整，是否涵蓋處置、清理(lǐ)費用(yòng)、殘料變賣收入等；二是會計處理(lǐ)的規範性，主要指會計處理(lǐ)是否計入正确的會計科(kē)目，是否計入恰當的會計期間，是否按資産(chǎn)處置流程及時登記入賬；三是收入是否存在不記賬，多(duō)記少記錯記等情況。

（六）低效資産(chǎn)的更新(xīn)換代方面

實施低效資産(chǎn)退出，資産(chǎn)管理(lǐ)部門要綜合考慮選擇耗能(néng)低、效率高、符合環保要求的資産(chǎn)，及時采購(gòu)、安(ān)裝(zhuāng)調試，确保符合企業生産(chǎn)需求的同時也要滿足低碳環保要求。

審計重點包括：資産(chǎn)使用(yòng)部門是否及時提出購(gòu)置申請，采購(gòu)程序是否合規，是否符合環保要求，能(néng)耗是否符合國(guó)家政策标準，有(yǒu)關部門是否對資産(chǎn)更新(xīn)換代過程進行合規性、經濟性審查。

五、結束語

企業應建立以能(néng)效為(wèi)導向的激勵機制，加快淘汰低效設備，加強重點用(yòng)能(néng)設備節能(néng)監管，強化使用(yòng)、報廢、更新(xīn)換代全鏈條管理(lǐ)，履行合規義務(wù)承諾，全面落實能(néng)效标準和節能(néng)要求。科(kē)學(xué)合理(lǐ)的淘汰高耗能(néng)、重污染的設備，不斷優化企業資産(chǎn)結構，實現低碳環保生産(chǎn)。